Переуступка лизинга проводки у нового лизингополучателя

Как лизингополучателю отразить в бухгалтерском учете возврат лизингового имущества


Если выкуп имущества не предусмотрен в договоре, то по его окончании лизингополучатель должен вернуть предмет лизинга (п. 5 ст. 15 Закона от 29 октября 1998 г.

№ 164-ФЗ). Возврат имущества лизингодателю нужно оформить документом (например, актом приема-передачи). Такое требование следует из положений части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г.

№ 402-ФЗ, где сказано, что все хозяйственные операции должны быть оформлены первичными документами. Подробнее о том, как оформить акт приема-передачи предмета лизинга, см. . Отражение операции по возврату лизингового имущества в бухучете лизингополучателя зависит от того, на чьем балансе оно числится:

  1. на балансе ;
  1. на балансе .

Это следует из раздела III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г.

№ 15. Этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухучету (письмо Минфина России от 3 июля 2007 г.

№ 07-05-06/180)

Переуступка по договору лизинга в соответствии с законом

/ / 8 июня 2020 6019 0 Поделиться Рекомендуем подборку Переуступка по договору лизинга позволяет лизингополучателю передать имеющиеся у него права и обязанности в отношении объекта лизинга третьей стороне, которая ранее не фигурировала в заключенной сделке в качестве одного из ее участников.

В нашей статье вы найдете информацию о процедуре переуступки по договору лизинга, документах, которые должны быть оформлены в ходе ее реализации, а также особенностях фиксации проведенных операций в бухгалтерском учете лизингодателя и обоих лизингополучателей. Читайте нас в Яндекс.Дзен Понятие договора лизинга определено положениями ст.
665 ГК РФ. Согласно данной статье, под ним понимается соглашение, одна сторона которого обязуется приобрести указанный второй стороной объект недвижимости или движимого имущества

Лизинг: проводки

→ → Актуально на: 18 декабря 2020 г. Лизинг – популярная форма финансирования капвложений.

Ведь без понесения существенных по сравнению со стоимостью имущества единовременных затрат лизингополучатель, заключив с лизингодателем договор лизинга и уплачивая лизинговые платежи, получит во временное владение и пользование необходимое имущество ().

Как вести бухгалтерский учет лизингополучателю, если объект учитывается на балансе одной или другой стороны договора, покажем на примерах в нашей консультации. Представим по лизингу типичные проводки у лизингополучателя, если объект числится на балансе лизингодателя, на следующем примере. В соответствии с договором лизинга объект основных средств передается лизингополучателю сроком на 5 лет.

Общая сумма лизинговых платежей за этот период составляет 3 540 000 рублей, в т.ч. НДС 18%. Платежи по договору производятся ежемесячно. Договором лизинга

Департамент общего аудита по вопросу перенайма по договору лизинга

Ответ Взаимоотношения по договору лизинга регулируются, в частности, нормами ГК РФ и Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.98 № 164-ФЗ (далее — Закон № 164-ФЗ).

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользованием (статья 665 ГК РФ, статья 2 Закона № 164-ФЗ). Пунктом 1 статьи 31 Закона № 164-ФЗ установлено, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. В рассматриваемом нами случае стороны согласовали условие о том, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

В силу статьи 625 ГК РФ к отдельным видам договора аренды и договорам аренды отдельных

Подробнее о переуступке лизинга

Show Menu

  1. Кредиты
  2. Депозиты
  3. Денежные переводы
  4. Главная
  5. Без
  6. Банковские гарантии

Оприходование имущества у нового лизингополучателя в случае передачи ему прав по лизингу

Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

  • Бухгалтерский учет и налогообложение

17.04.2013 Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить операцию по смене лизингополучателя (для нового лизингополучателя)? Каким образом в этом случае формируется первоначальная стоимость имущества?

Лизингополучатель всегда приходует лизинговое имущество на баланс по общей сумме платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга без НДС. Для нового лизингополучателя общая сумма по договору лизинга — это та сумма, которую он (новый лизингополучатель) обязан уплатить лизингодателю.

Формируемые проводки: Дт 20.01 (или иной счет учета затрат) Кт 76.расчеты со старым лизингополучателем — отражена задолженность нового лизингополучателя перед старым за получение прав по договору лизинга (если по договоренности сторон такая задолженность возникла).

«ДДМ-Аудит» Аудиторско-консалтинговая фирма — Основана в 1995 году — Корпоративный блог Услуги Аудиторские услуги Услуги в области налогообложения Консультационные услуги Контакты О нас Библиотека About

Ежемесячный информационный бюллетень «НАУчъ» Налоги.

Аудит. Учёт #amoforms_form_1 { margin-bottom: 30px !important; } #amoforms_form_1.amoforms .amoforms__fields__view { background-color: transparent !important; color: #313942 !important; background-size: cover; background-position: center center; } #amoforms_form_1.amoforms .amoforms__fields__row__inner__name, #amoforms_form_1.amoforms .amoforms__fields__row__inner__control, #amoforms_form_1.amoforms .amoforms__fields__row__inner__control input, #amoforms_form_1.amoforms .amoforms__fields__row__submit { font-family: «PT Sans» !important; font-size: 15px !important; } #amoforms_form_1.amoforms .amoforms__heading .amoforms__h { line-height: 44px !important; font-size: 34px !important } #amoforms_form_1.amoforms .amoforms__heading .amoforms__h, #amoforms_form_1.amoforms .amoforms__text-input, #amoforms_form_1.amoforms .selectize-control .selectize-input, #amoforms_form_1.amoforms .selectize-dropdown, #amoforms_form_1.amoforms .amoforms__fields__row__submit, #amoforms_form_1.amoforms .amoforms__select__input, #amoforms_form_1.amoforms .amoforms__file-input__wrapper{ border-radius: 0px !important; } #amoforms_form_1.amoforms .selectize-input.focus, #amoforms_form_1.amoforms .amoforms__text-input:focus { border: 1px solid #991845 !important; box-shadow: 0px 0px 5px 0px #991845 !important; } #amoforms_form_1.amoforms .selectize-input.focus + .selectize-dropdown { border: 1px solid #991845 !important; box-shadow: 0px 3px 5px -2px #991845, 2px 1px 3px -2px #991845, -2px 1px 3px -2px #991845 !important; border-top: 1px solid rgb(212, 213, 216) !important; overflow: hidden; } #amoforms_form_1 #amoforms_blocked_message { text-align: center !important; font-size: 30px !important; } .amoforms_form_preview_form_wrapper { background: none !important; } .amoforms.amoforms-preview #amoforms_form_1 .amoforms__fields__main { padding-top: 10px !important; background: none !important; border: none !important; } #amoforms_form_1.amoforms .amoforms__fields__view { padding: 0 !important; border: 0 !important; } .amoforms.amoforms-preview #amoforms_form_1.amoforms .amoforms__fields__view { padding: 0 !important; border: 0 !important; } .amoform_submit_form .amoforms__fields__row:first-of-type { padding-top: 0!important; } ФИО* Эл.

почта* Должность* Название организации* Подписаться на бюллетень

(function (global) { global.AMOFORMS = global.AMOFORMS || {}; }(window)); #submit_form > div.amoforms__fields__row.amoforms__fields__row-submit { padding-top: 0em; text-align: center; } .amoforms .amoforms__fields__row {padding-top: 0em;} .amoforms .amoforms__fields__view { max-width: none; } var ajaxurl = ‘http://www.ddm-audit.ru/wp-admin/admin-ajax.php’; var pluginurl = ‘http://www.ddm-audit.ru/wp-content/plugins/amoforms/js’; (function () { try { } catch (e) { console.error(‘amoForms custom JS error: ‘, e); } })(); Нажимая на кнопку, вы даете согласие на обработку персональных данных и соглашаетесь с политикой конфиденциальности.

Нестандартная ситуация: уступка права требования по лизингу (при учете объекта на балансе лизингополучателя) Весьма интересной ситуацией, с точки зрения отражения в бухгалтерском учете и при налогообложении, является уступка права требования по договору лизинга. При этом более сложной ситуацией является ситуация, в которой объект учитывается на балансе лизингополучателя.

Гражданско-правовые отношения Договор лизинга (финансовой аренды) является разновидностью договора аренды, и к нему применяются общие положения об аренде (ст.

625 Гражданского кодекс). Согласно ст. 665 Гражданского кодекса, по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование.
Согласно п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса, стороны вправе включить в договор любое условие, не противоречащее закону или иным правовым актам.

Следовательно, по взаимному соглашению сторон предмет лизинга может учитываться на балансе любой из сторон договора лизинга.

В данном случае имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга – в соответствии с п.п.

1,2 ст. 28 Федерального закона № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге). Согласно п. 2 ст. 615 Гражданского кодекса, арендатор вправе с согласия арендодателя передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем). В результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга.

Отражение операций в бухгалтерском учете.

Рассмотрим пример нестандартной ситуации. В феврале 2015 г. заключен договор лизинга сроком на 2 года с правом выкупа по окончании договора.

Сумма договора лизинга 29621911,16 руб., в т.ч НДС 4518596,62 руб., выкупная стоимость 740377,77 руб., в т.ч. НДС 112938,98 руб. (не включена в сумму договора 01.04.2016 г. заключено дополнительное соглашение между лизингополучателем и лизингодателем о переводе долга на нового лизингополучателя, а также договор о передаче обязательств, в соответствии с которым новый лизингополучатель должен оплатить лизингодателю 19212091,49 руб.

(сумма невыплаченных лизинговых платежей, в т.ч.

комиссию за услугу по переводу долга 10000 руб.и выкупную стоимость 740377,77 руб.), в т.ч. НДС 2930658,02 руб. Новый лизингополучатель должен оплатить старому лизингополучателю 2232039,49 руб.

(плата за принятие прав и обязательств по договору лизинга), в т.ч. НДС 340480,6 руб. На момент перевода долга в бухгалтерском учете старого ЛП отражены бухгалтерские записи: Дебет Кредит Сумма, руб.

Примечание 08.10

«Приобретение ОС на сумму лизинговых платежей 76 «Арендные обязательства»

25103314,54 Отражена стоимость имущества и арендных обязательств на сумму лизинговых платежей без НДС 19.10 «НДС при приобретении ОС на сумму лизинговых платежей» 76 «Арендные обязательства» 4518596,62 Отражена сумма НДС и арендных обязательств на сумму НДС от суммы лизинговых платежей 01.02 «Арендованные ОС» 08.10 «Приобретение ОС на сумму лизинговых платежей 25103314,54 Ввод основных средств в эксплуатацию 76 «Задолженность по лизинговым платежам» 51 11160197,44 Оплачены лизинговые платежи 76 «Арендные обязательства» 76 «Задолженность по лизинговым платежам» 14238731,65 Начислена задолженность по лизинговым услугам (общая сумма выставленных счетов-фактур за услуги лизинга) 68 «НДС» 19.10 «НДС при приобретении ОС на сумму лизинговых платежей» 2172009,91 Зачет отложенного НДС (общая сумма НДС в выставленных счетах-фактурах за услуги лизинга) 20 02 «Амортизация арендованных ОС» 3543997,35 Начислена амортизация за период с апреля 2014 г. по март 2015 г. Если учитывать положения Приказа Минфина РФ от 17.02.1997г. № 15

«Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»

, общая стоимость полученного в лизинг имущества на балансе лизингополучателя правомерно отражена в составе основных средств (по дебету) и арендных обязательств (по кредиту) с соответствующим ежемесячным начислением амортизации по объекту и списанием арендных обязательств за счет лизинговых платежей.

Хотя, по нашему мнению, общая стоимость объекта, отраженная на балансе, должна включать выкупную цену, даже если она в договоре предусмотрена отдельно и не включена в общую сумму лизинговых платежей. В упомянутом выше Приказе Минфина РФ от 17.02.1997г.

№ 15 порядок учета выкупной цены отдельно не предусмотрен. Позиция ее обособленного учета обусловлена, на наш взгляд, общими нормами Федерального закона от 29.10.1998г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н). В частности, согласно п.

1 ст. 28 Федерального закона, под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. В соответствии с п. 2 ст. 28 Федерального закона, размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом настоящего Федерального закона… Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца.

Таким образом, в соответствии с Федеральным законом, допускается вариант, что выкупная цена не включается в сумму ежемесячных лизинговых платежей. Но в любом случае выкупная цена включается в общую сумму договора лизинга, уплачиваемую лизингополучателем лизингодателю. В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования…. Выкупная цена объекта лизинга является суммой, уплачиваемой в соответствии с договором поставщику и, таким образом, включается в первоначальную стоимость объекта основных средств.

Согласно п. 14 ПБУ 6/01, стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Оснований для увеличения стоимости объекта лизинга у лизингополучателя на сумму выкупной цены при выкупе лизингового имущества не предусмотрено. Согласно п. 29 ПБУ 6/01, стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01, доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Учет расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, в качестве прочих расходов предусмотрен и п.

11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г.

№ 33н). Таким образом, после заключения договоров о переводе долга и договора о передаче прав и обязательств, при фактической передаче объекта лизинга новому лизингополучателю необходимо отразить выбытие объекта лизинга. Поскольку, по условиям договоров, все не погашенные старым лизингополучателем обязательства возмещаются лизингополучателем непосредственно лизингодателю, старому лизингополучателю следует отразить списание всех не погашенных обязательств к моменту заключения договоров о переводе долга и о передаче обязательств.

Соответствующие операции необходимо отразить в учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если исходить из того, что выкупная стоимость уже не отражена в бухгалтерском учете лизингополучателя в первоначальной стоимости объекта лизинга, и выбытие объекта и списание обязательств будет отражаться без учета этой суммы – в бухгалтерском учете следует отразить записи: Дебет Кредит Сумма, руб. Примечание 20 02 295333,11 Начислена амортизация за апрель 2015г.

На основании п. 22 ПБУ 6/01, прекращение начисления амортизации осуществляется лишь с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта (3543997,35/12) 02 01 3839330,46 Списана амортизация объекта (3543997,35 + 295333,11) 91.2 01 21263984,08 Списана остаточная стоимость объекта (25103314,54 – 3839330,46) 91.2 19 2346586,71 Списана сумма НДС, не принятая к вычету (4518596,62 – 2172009,91) 76 «Арендные обязательства» 91.1 15383179,51 Списанные не погашенные арендные обязательства (25103314,54 + 4518596,62 – 14238731,65) 76 «Лизинговые платежи» 91.1 3078534,21 Списана сумма не уплаченных лизинговых платежей 62 «Новый Лизингополучатель 91.1 2232039,49 Отражена в составе прочих доходов сумма платы за принятие прав и обязательств по договору лизинга.

В случае если подобные операции носят неоднократный характер, учетной политикой может быть предусмотрено отражение подобных доходов в качестве доходов по обычным видам деятельности. 91.2 68.2 340480,6 Отражено начисление НДС с дохода Соответственно, превышение прочих доходов над прочими расходами составляет 3257298,18 руб.

Обращаем внимание на то, что в отчете о финансовых результатах могут отражаться прочие доходы и расходы, а может – сальдо по операциям – на основании п.

18.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г.

№ 33н), т.к. доходы и расходы возникают в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности. Если отражать корректировку в связи с отражением в первоначальной стоимости выкупной цены – бухгалтерские записи будут следующие: Дебет Кредит Сумма, руб.

Примечание 08 76 «Арендные обязательства» или с выделением отдельного субсчета по выкупной цене 627438,79 Отражение выкупной цены без НДС 19 76 «Арендные обязательства» или иной субсчет 112938,98 Отражение суммы НДС 01 08 627438,79 Корректировка стоимости основных средств 91.2 02 66434,7 Доначисление амортизации за апрель – декабрь 2014г.

(627438,79/85*9). Как видно из суммы амортизации, начисленной за апрель 2014г. – март 2015г., по объекту лизинга был установлен срок полезного использования 85 месяцев 20 02 29526,53 Доначисление аморизации за январь – апрель 2015г.

(627438,79/85*4) 02 01 3935291,69 Списана амортизация объекта (3839330,46 + 66434,7 + 29526,53) 91.2 01 21795461,64 Списана остаточная стоимость объекта (25103314,54 + 627438,79 – 3935291,69) 91.2 19 2459525,69 Списана сумма НДС, не принятая к вычету (4518596,62 + 112938,98 – 2172009,91) 76 «Арендные обязательства» 91.1 16123557,28 Списанные не погашенные арендные обязательства (25103314,54 + 740377,77 + 4518596,62 – 14238731,65) (или сумма выкупной цены списывается с отдельного субсчета. 76 «Лизинговые платежи» 91.1 3078534,21 Списана сумма не уплаченных лизинговых платежей 62 «Новый Лизингополучатель 91.1 2232039,49 Отражена в составе прочих доходов сумма платы за принятие прав и обязательств по договору лизинга.

. 91.2 68.2 340480,6 Отражено начисление НДС с дохода Соответственно, превышение прочих доходов над прочими расходами составляет 3161336,95 руб.

В конечном итоге в целом за 2014г. и за 2015г. неотражение в первоначальной стоимости выкупной цены не повлияет на финансовый результат, т.к. разница убытка от операций 95961,23 руб. (3257298,18 — 3161336,95) представляет собой разницу в сумме начисленной амортизации. При этом основанием для списания в учете сумм задолженности по арендным обязательствам и лизинговым платежам являются непосредственно договоры перевода долга.
Что касается документального оформления выбытия объекта лизинга, то, в соответствии с п.

4 с. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ, формы первичных документов должны с 2013г. могут утверждаться самостоятельно руководителем организации.

При применении унифицированных форм первичных учетных документов, утвержденных Постановлениями Госкомстата РФ, следует применять форму акта приема-передачи основных средств ОС-1 (Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003г. № 7). Указанные выше бухгалтерские записи отражены при условии, что объект лизингового имущества переходит новому лизингополучателю (насколько понятно из вопроса – осуществляется принятие как обязательств, так и прав по договору лизинга).

В случае же, если объект остается на балансе первого лизингополучателя, а осуществляется лишь перевод долга в счет другого обязательства нового лизингополучателя, задолженность по арендным обязательствам и лизинговым платежам следует списать за счет формирования задолженности перед новым лизингополучателем: 76 «Арендные обязательства» 76 «Новый лизингополучатель» 16123557,28 Списанные не погашенные арендные обязательства и выкупная цена 76 «Лизинговые платежи» 76 «Новый лизингополучатель» 3078534,21 Списана сумма не уплаченных лизинговых платежей 76 «Новый Лизингополучатель 91.1 2232039,49 Отражена в составе прочих доходов сумма платы за принятие прав и обязательств по договору лизинга. 91.2 68.2 340480,6 Отражено начисление НДС с дохода Сформированную задолженность перед новым лизингополучателем следует списать в счет встречного обязательства, а разницу (при ее наличии) – за счет прочих доходов (расходов). Налог на прибыль По нашему мнению, операция по переводу обязательств по договору лизинга на другого лизингополучателя должна рассматриваться как реализация имущественных прав с соответствующим применением действующего с 2015г.

подп. 2.1 п. 1 с. 268 Налогового кодекса.

Согласно данному пункту, при реализации имущественных прав доходы от таких операций уменьшаются на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. В данном случае доходы от реализации имущественных прав, без учета НДС, составили сумму платы за принятие прав и обязательств без учета НДС – 1895558,89 руб.

(2232039,49 – 340480,6). Как таковая же «цена приобретения имущественных прав и расходы, связанные с приобретением и реализацией, в данном случае отсутствуют. В соответствии с п. 1 с. 257 Налогового кодекса, первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом. Таким образом, первоначальная стоимость объекта в целях налогового учета отличается от бухгалтерской.

В соответствии с подп. 10 п. 1 ст.

264 Налогового кодекса, в состав расходов, связанных с производством и реализацией, учитываемых при налогообложении прибыли, у лизингополучателя включаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьями 259-259.2 Кодекса. Соответственно в отношении первоначальной стоимости и лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете формируются разницы, подлежащие учету, согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002г.

№ 114н) и подлежащие списанию на счет 99 «Прибыли и убытки» при передаче объекта лизинга – на основании п.п. 17, 18 ПБУ 18/02. Учет при налогообложении остаточной стоимости лизингового имущества при передаче прав и обязательств другому лизингополучателю, либо отрицательной разницы между суммой переданных не погашенных лизинговых платежей и остаточной стоимостью Налоговым кодексом не предусмотрен.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса предусмотрена возможность учета при налогообложении прибыли (убытка) от реализации амортизируемого имущества. Но, по нашему мнению, данные нормы в рассматриваемом случае не применимы, поскольку данная операция не соответствует понятию «реализации».

В соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

В рассматриваемой ситуации лизингополучатель не обладает правом собственности на объект лизинга.

Соответственно, передача прав по лизингу другому лизингополучателю не является реализацией объекта лизинга; Статья 268 Налогового кодекса регулирует порядок определения расходов на реализацию либо товаров, либо имущественных прав. В данном случае отсутствует реализация объекта лизинга как товара – имеет место передача (реализация) имущественного права.

Соответственно, по нашему мнению, в налоговую базу следует включить общую сумму дохода (поскольку расходы отсутствуют) в виде платы за принятие прав и обязанностей 1895558,89 руб.

Сумма налога, таким образом, составит 379 111,78 руб.

(1895558,89*20%). Отмечаем, что данная позиция о невключении в состав расходов остаточной стоимости лизингового имущества и непризнании реализации самого объекта лизинга сходна с позицией специалистов, выражаемой в неофициальных разъяснениях и комментариях, но не является однозначной и бесспорной. Налог на добавленную стоимость По нашему мнению, также следует исходить из принципа отсутствия реализации объекта лизинга – а реализации имущественного права. Согласно подп.1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса, реализация имущественных прав является объектом обложения НДС.

В соответствии с п. 5 ст. 155 Налогового кодекса, при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 Кодекса (то есть, в общеустановленном порядке, исходя из цен реализации). Таким образом, в базу по НДС, по нашему мнению, следует включать сумму платы за принятие прав и обязательств по договору лизинга, а сумма уплачиваемого НДС составляет 340 480, 6 руб.

Учитывая нормы подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172, применение вычета НДС правомерно осуществлялось по мере получения счетов-фактур на лизинговые платежи. Восстановление сумм ранее примененного вычета НДС при передаче прав и обязательств по договору лизинга новому лизингополучателю не предусмотрено.